第二节　税务行政复议

　　一、税务行政复议的概念和特点

　　税务行政复议是指当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。

　　我国税务行政复议具有以下特点：

　　1.税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为为前提。

　　2.税务行政复议因当事人的申请而产生。

　　3.税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。

　　4.税务行政复议与行政诉讼相衔接。

　　二、税务行政复议的受案范围

　　(一)税务机关做出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位做出的代扣代缴、代收代缴行为。

　　(二)税务机关做出的税收保全措施：

　　1.书面通知银行或者其他金融机构冻结存款;

　　2.扣押、查封商品、货物或者其他财产。

　　(三)税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。

　　(四)税务机关做出的强制执行措施：

　　1.书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;

　　2.变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。

　　(五)税务机关做出的行政处罚行为：

　　1.罚款;

　　2.没收财物和违法所得;

　　3.停止出口退税权。

　　(六)税务机关不予依法办理或者答复的行为：

　　1.不予审批减免税或者出口退税;

　　2.不予抵扣税款;

　　3.不予退还税款;

　　4.不予颁发税务登记证、发售发票;

　　5.不予开具完税凭证和出具票据;

　　6.不予认定为增值税一般纳税人;

　　7.不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。

　　(七)税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为。

　　(八)收缴发票、停止发售发票。

　　(九)税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。

　　(十)税务机关不依法给予举报奖励的行为。

　　三、税务行政复议管辖

　　(一)对各级税务机关做出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。

　　对省、自治区、直辖市地方税务局做出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。

　　(二)对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

　　四、税务行政复议申请

　　1.申请人可以在知道税务机关做出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

　　因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。

　　2.申请人对复议范围第(一)项和第(六)项第1、2、3目以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

　　4.申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请;口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。

　　五、税务行政复议受理(了解)

　　六、证据

　　下列证据材料不得作为定案依据：

　　(1)违反法定程序收集的证据材料。

　　(2)以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料。

　　(3)以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料。

　　(4)当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料。

　　(5)当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品。

　　(6)无法辨明真伪的证据材料。

　　(7)不能正确表达意志的证人提供的证言。

　　(8)不具备合法性和真实性的其他证据材料。

　　七、税务行政复议决定：

　　1.复议机关应当自受理申请之日起60日内做出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内做出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人;但延长期限最多不超过30日。

　　2.行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。